El RDL 17/2020 de 5 mayo, modifica el artículo 19 de la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos al mecenazgo. Para las donaciones realizadas desde el 1 de enero de 2020 (aplicables en la declaración de la renta 2020) los contribuyentes del IRPF tendrán derecho a una deducción de 5% más sobre la base de deducción correspondiente al conjunto de donativos con derecho a deducción, quedando de la siguiente forma:
Hay que tener en cuenta que si la comunidad autónoma a la que esté sujeta la entidad tiene un régimen foral o si cuenta con deducciones adicionales por ser considerada actividad prioritaria de mecenazgo, estos porcentajes podrían variar. En el caso de sociedades sigue igual, 35% y 40% cuando sea habitual.
Pero veamos en la práctica cómo se traducen estos porcentajes sobre las donaciones: lo que le cuesta al donante y lo que recibe la ONG.
DONACIONES REALIZADAS POR PERSONAS FÍSICAS
CASO 1: EL MICRODONATIVO. Donaciones de hasta 150€
Si una persona dona, por ejemplo, 120 euros a lo largo de un año, se le aplicará a su donación la desgravación del 80%. El 80% de 120 son 96€ que se desgrava el donante con lo que realmente les está costando 24€ el donativo mientras la ONG recibe 120 €
Cantidad donada: 120 €
Desgravación (80%): 96 €
Cuánto le cuesta al donante: 24€
Cuánto recibe la ONG: 120€
CASO 2: Cantidades que, al año, suman más de 150€.
Si una persona dona 500€ a los primeros 150€ se les aplica el 80% de deducción y a partir de 150€, es decir, a los 350€ restantes para llegar a los 500€, se les aplica el 35%. Entonces:
1. De los primeros 150€ el 80% son 120€ que se desgrava el donante
2. De los 350€ restantes (500 -150) el 35% de desgravación son 122,5€
En total 120 + 122,5, 242,5€ se desgrava el donante.
Cantidad donada: 500 €
Desgravación (80% y 35%): 242,5€
Cuánto le cuesta al donante: 257,5€
Cuánto recibe la ONG: 500€
CASO 3: FIDELIZACIÓN. Si en los dos ejercicios anteriores se ha donado la misma cantidad o más. La intención de es premiar a los donantes recurrentes.
Si quien dona los 500€ anteriores es una persona fidelizada los números cambian a partir de los 150€ iniciales. Los 350€ restantes ahora tienen una deducción del 40% (en vez del 35%)
1. De los primeros 150€ el 80% son 120€ que se desgrava el donante
2. De los 350€ restantes (500 -150) el 40% de desgravación son 140€
En total 120 + 140, 260€ se desgrava el donante.
Cantidad donada: 500 €
Desgravación (80% y 40%): 260€
Cuánto le cuesta al donante: 240€
Cuánto recibe la ONG: 500€
DONACIONES REALIZADAS POR SOCIEDADES
Para los sujetos pasivos de IS las deducciones se mantienen al 35% y 40% en caso de fidelización. En este caso no se habla de dos tramos de donación. Además, en estos casos es importante tener en cuenta que la base de esta deducción no podrá exceder del 10% de la base imponible del período impositivo
CASO 1: Donación realizada por un sujeto pasivo del IS
Base imponible en el IS: 2.000.000 euros
Importe del donativo: 300.000 euros
Teniendo en cuenta que el límite máximo de la deducción es el 10% de la BI queda:
Deducción por donativos generada= 300.000 x 35% = 105.000 euros
Deducción máxima a aplicar = 2.000.000 x 10% x 35% = 70.000 euros
Los 35.000€ restantes para llegar a los 105.000€ de deducción, quedan ‘pendientes’ de deducir y podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.
Cantidad donada: 300.000€
Desgravación (35%): 105.000€
Cuánto le cuesta al donante: 195.000€
Cuánto recibe la ONG: 300.000€
CASO 2: FIDELIZACIÓN. Donación realizada por un sujeto pasivo del IS si en los dos ejercicios anteriores se ha donado la misma cantidad o más
Sería lo mismo que en el caso anterior pero aplicando la deducción del 40%.
Base imponible en el IS: 2.000.000 euros
Importe del donativo: 300.000 euros
Teniendo en cuenta que el límite máximo de la deducción es el 10% de la BI queda:
Deducción por donativos generada= 300.000 x 40% = 120.000 euros
Deducción máxima a aplicar = 2.000.000 x 10% x 40% = 80.000 euros
Los 40.000€ restantes para llegar a los 120.000€ de deducción, quedan ‘pendientes’ de deducir y podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.
Cantidad donada: 300.000€
Desgravación (40%): 120.000€
Cuánto le cuesta al donante: 180.000€
Cuánto recibe la ONG: 300.000€
Autora: María Sanz | Fundaciones
